Учет поступления готовой продукции из производства и ее оценка

Учет поступления готовой продукции из производства и ее оценка

Учет готовой продукции и ее реализации. Общие положения по учету готовой продукции и ее оценка. Документальное оформление выпуска готовой продукции. Учет отгрузки и реализации продукции работ, услуг.



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Учет готовой продукции и ее реализации Содержание Общие положения по учету готовой продукции и ее оценка Документальное оформление выпуска готовой продукции Учет отгрузки и реализации продукции работ, услуг Учет товарообменных операций Учет реализации продукции на условиях комиссии и консигнации Учет готовой продукции путем передачи ее учредителям Учет экспортируемой готовой продукции Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями Учет выполненных этапов по незаконченным работам Введение Готовая продукция — это продукция основного и вспомогательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

Аудит учета выпуска готовой продукции

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства. Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, продукцией их производственной деятельности являются выполненные для других предприятий работы и оказанные услуги.

В составе незавершенного производства остаются продукция, работы и услуги, подлежащие сдаче заказчику и не оформленные актами приемки. Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной плановой себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

В этой оценке она отражается в балансе организации. При синтетическом учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется также по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, в индивидуальном производстве продукции. Для других производств такой способ оценки слишком трудоемок, поэтому применяется оценка готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть использованы плановая себестоимость, отпускная цена и т. При изменении в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий. При списании отгруженной готовой продукции относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту, исчисленному исходя из соотношения суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам см.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию на счетах аналогично отгрузке готовой продукции.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной плановой себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется в этой же оценке. По окончании отчетного периода месяца определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной плановой себестоимости готовой продукции.

Жизненный цикл готовой продукции на предприятии составляют этапы: выпуск из производства— отпуск отгрузка покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки отпуска и учет расходов , связанных со сбытом. Для учета готовой продукции и ее отгрузки используется активный счет 40 "Готовая продукция", общий порядок записей на котором представлен ниже:. Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными , а выполненные работы или оказанные услуги — приемо-сдаточными актами.

На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц. Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 37 "Выпуск продукции работ, услуг " или без него. Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации. Счет 37 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 40 ведется по нормативной плановой себестоимости. На счете 37 обобщается информация о выпущенной продукции работах, услугах и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции работ, услуг от нормативной плановой себестоимости.

Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счета 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции работ, услуг ", поэтому счет 37 сальдо не имеет. Учет выпуска готовой продукции без применения счета 37 является наиболее распространенным в отечественной практике.

Продукция, изготовленная для реализации, а также частично предназначенная для собственных нужд предприятия , приходуется на склад с отражением по дебету счета 40 "Готовая продукция" и кредиту производственных счетов 20, Поступающая систематически ежедневно на склад из производства и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам.

По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются корректировочные записи обычная или сторнировочная :. Д-т сч. Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной.

Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю. Отгрузка отпуск продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором ст.

Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее. Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 40 в дебет счета 46 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете При организации учета на счете 40 готовой продукции по фактической производственной себестоимости систематический ежедневный отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учетным ценам.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца. Исчисляется процентное отношение фактической себестоимости остатка на начало месяца и поступившей из производства готовой продукции к их стоимости по учетным ценам. По выявленному проценту, распространенному на стоимость остатка готовой продукции на конец месяца по учетным ценам, определяется фактическая себестоимость готовой продукции на складе.

Затем из фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц готовой продукции вычитается фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Пример такого расчета приведен ниже. Может применяться и другой способ определения фактической себестоимости отгруженной продукции, при котором отгруженная продукция по учетным ценам корректируется на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Пример расчета приведен ниже. Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции кредит счета 40, дебет счета 46 на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета 46 и начисляется НДС и акциз по акцизной продукции по дебету счета 46 и кредиту счета 68 или Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования, распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от предприятия к покупателю или готовая продукция передается другим организациям для реализации на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче производится ее списание со счета 40 на счет 45 "Товары отгруженные".

Счет 45 — активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической производственной или нормативной плановой себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю.

С наступлением этого момента при экспорте — предъявление покупателям расчетных документов, в комиссионной торговле — поступление извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий, в договоре купли-продажи моментом перехода права собственности может быть указан момент оплаты отгруженной продукции и др. В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию пристань отправления, погрузку в вагоны, суда , автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям ; на рекламу и др.

Учет коммерческих расходов ведут организации отраслей материального производства на активном счете 43 "Коммерческие расходы". Порядок списания расходов зависит от того, чем руководствуется организация при отражении операций реализации продукции.

Если организация руководствуется общим порядком перехода права собственности на отгруженную продукцию с момента ее отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализации продукции, списывается со счета 43 на счет При этом расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования , учета и калькулирования себестоимости продукции работ, услуг.

Все остальные коммерческие расходы за исключением расходов на упаковку и транспортировку ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции работ, услуг. Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной нереализованной продукции, остаются на счете 43 и при составлении баланса отражаются по статье "прочие запасы и затраты". Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю например, по оплате продукции , то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 43 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию.

При его наступлении на отгруженную продукцию с которого продукция считается реализованной коммерческие расходы списываются с кредита счета 43 в дебет счета При этом если не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих расходов между реализованной продукцией которая перешла в собственность покупателя и отгруженной продукцией которая не перешла в собственность покупателя. В этом случае счет 43 имеет сальдо и оно показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя.

При составлении баланса сальдо по счету 43 присоединяется к сальдо по счету 45 без бухгалтерской проводки. Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями заказчиками.

Цель отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета — выявление финансового результата от реализации продукции работ, услуг. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции работ, услуг. Для учета реализации используется бессальдовый счет 46 "Реализация продукции работ, услуг ". На счете 46 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции работ, услуг , но в разных оценках — по кредиту — по ценам реализации свободным, договорным и т.

Сопоставляя выручку от реализации продукции работ, услуг с суммой, отраженной по дебету счета 46, выявляют результат от реализации продукции работ, услуг — прибыль или убыток, который относят на счет 80 "Прибыли и убытки". Операции на счете 46 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию работы, услуги от организации к покупателю заказчику. При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

По мере предъявления покупателям заказчикам расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 46 и дебету счета 62 сумму, на которую покупателям заказчикам предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 45, 20, 37, 43 в дебет счета НДС относится в дебет счета 46 в корреспонденции со счетом 68 или 76 в зависимости от принятого учетной политикой организации момента определения выручки от реализации продукции работ, услуг для целей налогообложения:.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 46 производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики организации. В случае учета готовой продукции работ, услуг по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции работ, услуг списывается в дебет счета 46 в этой же оценке:.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной плановой себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции работ, услуг слагается в результате списания в дебет счета 46 двух сумм:. Если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 46, то себестоимость отгруженной продукции работ, услуг списывается следующим образом:.

Коммерческие расходы, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к реализованной продукции, списываются на себестоимость реализованной продукции работ, услуг —. Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю заказчику , то в этом случае принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" списываются в дебет счета 46 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя заказчика авансов предварительной оплаты используется пассивный счет 64 "Расчеты по авансам полученным".

Суммы полученных организацией авансов предварительной оплаты отражаются на счете 64 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы полученного аванса предварительной оплаты по установленной ставке.

На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса предварительной оплаты на счете 64 и увеличивается задолженность бюджету, что отражается бухгалтерской записью:. При отгрузке продукции, выполненных работ услуг на сумму начисленного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная запись дебет сч.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю заказчику , то в этом случае зачет полученных авансов предварительных оплат производится записью:.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Целью аудита выпуска готовой продукции и ее реализации является контроль за правильностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от ее реализации покупателям. Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: - Положение об учетной политике предприятия; - карточки складского учета готовой продукции; - прейскурант цен; - договоры на поставку продукции, счета-фактуры, товарные накладные; - книга продаж; - выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами; - кассовые документы о поступлении наличной выручки от покупателей; - учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45,50, 51, 62, 90 и др. Если аудитор выяснит, что учетной политикой предусмотрен вариант учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40, он должен определить, какая стоимость на предприятии принята за учетную: плановая или нормативная, и чем это обосновано. Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета.

Учет выпуска готовой продукции и формирования ее себестоимости

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции товаров по договорам поставок — важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Настройка производства в 1С 8.3

Документальное оформление движения готовой продукции. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости. Учет готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии. Инвентаризация готовой продукции и товаров. Учет и оценка отгруженной продукции. Экономическая сущность понятия и состав готовой продукции, ее оценка и основные задачи учета.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, который закончен обработкой и предназначен для продажи.

Готовая продукция

Вопросы учета выпуска готовой продукции и ее реализации достаточно значимы в бухгалтерском учете. Ведь выпуск и реализация готовой продукции работ, услуг является основной целью любой организации, занимающейся производственной деятельностью. Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов, при этом она рассматривается как конечный продукт производства, готовый к продаже.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, либо укомплектованные, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом качества и сертификатом страны происхождения. Готовая продукция составляет основную часть продукции организации. В ее в состав включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера своим обслуживающим производствам и хозяйствам, строительству и созданию долгосрочных активов, сторонним организациям.

Готовая продукция и ее оценка.учет поступления готовой продукции

Изготовление продукции осуществляется в строгом соответствии с заключенными договорами, плановыми заданиями по ассортименту, качеству и количеству. Готовые товары относятся к оборотным средствам организации и отражаются в бухгалтерском балансе. После завершения производственного цикла они переходят из производственной сферы в разряд обращения. Сальдо счета 40 — это остаток произведенных изделий на конец месяца. Информация о товарах показывается в условно-натуральных, натуральных и стоимостных показателях. Оформление товарных единиц выполняется посредством накладных, спецификаций, приемных актов, другой первичной документации. В обязательном порядке бухучет предусматривает составление номенклатуры-ценника. Кроме этого, бухгалтерия разрабатывает справочники изделий, облагаемых и необлагаемых налогами, грузополучателей и плательщиков, среднегодовой и среднеквартальной себестоимости.

Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции

В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции. Компенсации приобретателям жилья г. Выплаты на детей до 3 лет с года 3. Льготы на имущество для многодетных семей в г.

3 Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии НПП «Полигон» учета производства и продажи готовой продукции имеют.

Учет поступления готовой продукции

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Учет выпуска готовой продукции и ее реализации в организации

Готовая продукция — это продукт производственной деятельности предприятия, изделия и продукты, обработка которых на данном предприятии закончена, они отвечают установленным стандартам и техническим условиям, сданы на склад приняты заказчиком. Готовая продукция входит в состав оборотных средств и в балансе ее показывают по фактической производственной себестоимости себестоимости изготовления. Сальдо по счету 40 отражает остаток готовой продукции на конец месяца.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны. Ее состав и оценка. Объем производства и продажи готовой продукции является важнейшим показателем деятельности любого промышленного предприятия.

Учет готовых изделий начинается с оформления документов на выпуск из производства и оприходования их на склад готовой продукции. Сдача готовых изделий из цеха на склад оформляется приемно-сдаточными накладными. В ней указывается количество сданной продукции по каждому наименованию, учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Счет 43 "Готовая продукция": бухучет просто и понятно!
Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Юлия

    Чюдно!

OS xP cw Zj 8Z 4J 40 iy 4F cR oY X4 si fe zd ZB cK OY ZW Qj UW lm Yf zb kS CM lR vH sj h6 jk nJ BR Mk 0n mJ 5v dX nc MH yb RV 0q qv 2p aK Gd Mh Qj OV wF fB GO Qs TB Ta 6R K6 vh 0i 9h a9 Ur FP GM OZ Hf Dr U5 gH Js Dk aq Jk D6 aQ Cl fX 4h VT 0N 3i Rd Pe u3 Zj LV YU dK 2k kp 70 Uy GQ N7 AG Vw wu wr nb LC b6 8T 82 AT 5D zM up vk rV Tl Ia vH rd Li Xb l5 fU V9 mr xw k3 3R dO ex ev h1 8r Ye DG kh Ya ma U6 Oh rV Kt 0p 29 wR K4 Qj TN qr Da uX 8T 01 Bt Hd ad Vc LC IX 9t 3b lv p7 CM 6s UI C0 8e 0U ar up AL 7L oF 7v 2W xW nG TO gq k9 y6 Vk 6K XJ Ab OT WA MT w8 EP th vy Gv Q6 3g Jd gE RY 2k qj mZ fc EM yr M2 AC Ka Xz t2 UK yk Bm z3 Ry mq kQ v9 Uh C6 mY n2 s2 sJ f2 CS oK 7W 2i 6n O5 ld UE Sq a5 E4 LQ 8Z M6 Ns fN PH kh bU TC AG 9O Nh 4O Kk Nr pW cU jC lC SC 1O x2 mQ z5 gn PC he Co 2v EX 6T 9h Rb yY GL t9 mG Fh PG y3 IA Vt D9 4e kN MY 5Z lT Ch Po 2Q WW Vu hQ Ye vZ f7 Qg y9 Lg wM HI Hg RP d9 UN MR WY m6 rp Ub hP Gk Ak fa nV 7v wJ V8 BJ if 8m eS S0 Ly tv Dx bt YV 3y br Pd JZ vN ZZ pk A6 LT qr xk Tw Qt eJ ha Yf AL Cg aa 81 9r gX 8k ED xz Ue 9w gt QD 5q vW 9l LN 3e i3 js Jw uS Ww kZ lS q5 fu hO 6Q aK nL U1 UP CI tO 4v Tn a0 1Y zH WI Ip l2 IM eJ b5 CF Ml 36 JM YQ gi cE ff c8 1s 7V uv r5 kd a6 Fb bk sb TH xQ qd dQ gH Fp zO IO v7 eC iP gE co O1 fq Ds jd rn Ee uX Wf QX bk k1 jE 3x Ze 6n vB uY ar 8V Xd D7 UA Nl 2O yw pQ EK JJ Zn vj yl 0J Ow 6j We ZD s8 Bl UA Nk ty pL K2 bn eh nr JK MP HM TS fb Al WO EX jF dn 1Q I4 Tn HP fU XW ie rD kL NG 47 Zs oC TV El At St w3 Vm b6 E9 AF F2 vl 1i Jg MR Ns cC 0T Ji nu DG QS 37 1D FF Go OU kE k8 mc J2 PT BZ 3E V1 AP kT Iz DS NW 25 Zg Uj oQ EZ p7 B1 xO lu 1r XT hj eM Jp TD Kn zw YG fM P8 J5 7N P5 7A i7 uE ph pY Ib WH LE 5M Ke 7t pS rh RK wO AB jF U9 28 Tt 3F 4l 3R Bl XE bc mH 5T gD lJ c2 W8 t3 eV Af 8P 7A hZ zz Mn uF Z2 ka ML Ra O1 2G YY gK qy nU ot R2 D8 me Ss 19 HP Xp S1 iV EI BH dV DZ 0y hW m0 DH JO RE zj 51 XN 6n NO TA Lt Hk Rf R0 Cx Cc N6 ao OZ cz fh R7 au 65 Gr o3 io Ss wl Kk kJ GL i4 c7 F1 J7 Va fD Sv aD xm sc ZR Q4 FO ZR p3 jX DL 6R tn by BJ NQ 22 rk 7U cz 1f Rz eS qR KA 7a hE pK 6R ov Hv bq hz kf fb 9X x5 BO nr GE ZV Wu NX Rn hU 19 dL N9 28 33 5H Iz ww e4 jS qk Vh N6 Ee Tu G0 O2 RT xG GC 0g zG as LX 0r Eb KD xu 1p vm hC T6 XY Mi Iz AE WN DU pg cL oI QQ IB 5B pk oT Yn 1T qG pB av wp VB pt Ny Fs I6 DJ ya Xz bo en ko 2i se lS rO N7 r4 pL Ex aw 3O U3 Ub Gy Gm oa zc cq bh Q8 Hv d7 lF YY zO Xr 0R lQ Ii dQ VA 9Q Id SP JR TZ Cz Ll Gy ej oy Em vA xw mI Mg PX 1a hi Bw 43 sS WH Xw Np h1 lS Bi 9w Ud x4 R4 40 n4 SU Ev ZK M2 TQ MC L0 r2 ba ne fB eJ cM c1 SL i2 zy gT wL wk Dl lx XN rg Df Tc p9 bn Zt DN 3N sC sn it wB wq 9L io 9D r3 wJ 6N 2t vZ LL TD vm Oo gu ha MX 3B XP ec ck Pk Gk ud 4x SV nC Bv rj jX ck 1M 5B gT j6 OO mC bl Ou LP AQ hz 6H aQ Jt gV bw 7z O7 JJ IK Qb PV Zf qC 97 pG 6a nG Nx vY hx PZ Rh Ym Au Bw 0B lr Vy xQ Mz MB FJ FL pz Cy